《企业所得税法》解读

浙江泽大律师事务所 胡明远

【摘要】本文从立法背景、立法原则、新旧税制的变化、新税法的主要内容及影响等方面，对《企业所得税法》作了全面解读。
【关键词】企业所得税法；解读

《企业所得税法》于2007年3月16日第十届全国人民代表大会第五次会议通过，并将于2008年1月1日起施行。因为涉及作为主要市场经济主体的各种类型的企业的直接利益，该法在立法过程中即受到极大关注。本文从立法背景、立法原则、新税法的主要内容、新税制的变化及影响等方面，对《企业所得税法》作粗浅的解读，以方便关注企业所得税的人士了解和运用该法。

一、《企业所得税法》的立法背景
在《企业所得税法》通过以前，我国企业所得税制度伴随着社会结构和经济体制的重大调整而经历了两个阶段。
第一个阶段，区分企业所有制形式，对不同所有制形式的企业所得税分别规定，分别立法。全国人民代表大会于1980年9月通过了《中外合资经营企业所得税法》、1981年12月通过了《外国企业所得税法》。国务院于1984年9月发布了《国营企业所得税条例（草案）》和《国营企业调节税征收办法》、1985年 4月发布了《集体企业所得税暂行条例》、1988年6月发布了《私营企业所得税暂行条例》。分别对中外合资经营企业、外国企业、国营企业、集体企业和私营企业开征企业所得税。
第二个阶段，随着经济体制改革的深入和扩大对外开放的需要，企业所得税制度改变了区分所有制的模式，改以区分内外资企业立法，分别统一了外资企业所得税和内资企业所得税。全国人民代表大会于1991年4月制定了《外商投资企业和外国企业所得税法》，并于同年7月1日起施行。国务院于1993年12月13日制定了《企业所得税暂行条例》，并于1994年1月1日施行。这两部法律法规构成了现行的企业所得税制度。
这种内外有别的企业所得税制度，在对外开放、吸引外资、发展经济方面发挥了重要作用，但也暴露出一些问题。一是税制不统一造成了内外资企业之间、区域之间的不公平竞争。根据全国企业所得税税源调查资料测算，内资企业平均实际税负为25％左右，外资企业平均实际税负为15％左右，内资企业高出外资企业近10个百分点；特定区域的税收优惠，也造成企业不公平竞争和地区发展不平衡。二是税收优惠漏洞造成税款流失：“离岸公司”“、返程投资” 现象等“假外资”真避税情况较多。三是企业所得税制度散乱，法规阶位低，不适应税收法定原则的确立。
由于现行税制存在的问题，加上我国加入WTO后形势的发展，进行企业所得税改革，统一内外资企业所得税的呼声高涨。2001年财政部着手起草新的企业所得税法，2004年财政部、国税总局向国务院提交草案。
但是，因为涉及各利益主体的直接利益，新的企业所得税法的立法进程却是一波三折。2005年54家在华投资的世界500强企业向财政部、商务部、国家税务总局提交书面意见，要求延长外资企业税收优惠期。商务部和沿海地区地方政府官员也表达了对内外资企业所得税合并后影响外资引进的担忧。这些意见在一定程度上延缓了立法进程。
毕竟统一内外资企业所得税是大势，2006年9月，国务院将《企业所得税法（草案）》提请全国人大常委会审议，2007年3月全国人民代表大会通过了《企业所得税法》。

二、《企业所得税法》的立法原则
1、公平税负原则，解决现行税制内外资企业税收待遇不同及区域差别待遇问题，统一税率和税收优惠措施。体现了“四个统一”：内外资统一适用《企业所得税法》；统一税率；统一税前扣除办法和标准；统一税收优惠政策
2、落实科学发展观原则，统筹经济社会和区域协调发展，促进环保，强调和谐与可持续发展。比如第二十八条对高新技术企业的低税率规定，第二十九条民族自治地方的减征或免征规定，第三十条对安置残疾人员工资的加计扣除，第三十四条对环保、节能节水、安全生产的税额抵免，等等。
3、发挥调控作用原则，根据国家产业政策，推动产业升级和技术进步，从立法层面充分发挥税收的调控功能。比如第二十八条对小型微利企业和高新技术企业低税率的规定。其他各项税收优惠的规定也无不体现税收的调空引导作用。
4、参照国际惯例原则，借鉴国际上税制发展的最新经验。比如第二条“居民企业”和“非居民企业”概念。
5、理顺分配关系原则，充分发挥税收作为财富再分配手段的作用，兼顾财政承受能力和纳税人负担水平确定税负。
6、有利于征收管理原则，比如第五十条关于法人汇总纳税的规定。

三、《企业所得税法》的内容概要
《企业所得税法》共8章，60条：
第1章“总则”共4条，主要规定了企业所得税的基本要素：纳税人、纳税义务和法定税率等。
第2章“应纳税所得额”共17条，主要明确了应纳税所得额、企业收入、不征税收入，允许和不得企业扣除的成本费用，公益性捐赠扣除比例，以及固定资产的折旧和无形资产的摊销、亏损结转等方面的规定。
第3章“应纳税额”共3条，规定了应纳税额的概念、境外所得已缴所得税抵免和间接抵免等。
第4章“税收优惠”共12条，对企业所得税的优惠情形、优惠措施等作了规定。
第5章“源泉扣缴”共4条，对非居民企业实行源泉扣缴的范围、扣缴义务人及扣缴人义务、扣缴办法等作了规定。
第6章“特别纳税调整”共8条，强化反避税手段，对企业的关联交易、成本分摊原则、预约定价安排、核定程序和反避税地避税、资本弱化条款、一般反避税规则及法律责任等作出了规定。
第7章“征收管理”共8条，对企业纳税地点、汇总纳税、纳税年度、汇算清缴以及货币计算单位等作了规定。
第8章“附则”共4条，对过渡性优惠安排、与税收协定的关系、授权国务院制定实施条例以及本法实施日期等作了规定。

四、新税制的主要变化
（一）关于纳税人的变化
1、原内资企业所得税以“实行独立核算的企业和组织”为纳税义务人，新税法规定实行的是法人税制。同时明确个人独资企业和合伙企业不适用本法。
2、将企业分为居民企业和非居民企业。划分标准采用“登记注册地标准”和“实际管理机构地标准”相结合的办法。在中国境内成立或实际管理机构在中国境内的企业为居民企业，居民企业其就境内外所得纳税；依外国（或地区）法律设立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构场所或有来源于中国境内所得的企业为非居民企业，非居民企业就境内所得或发生在境外但与境内机构、场所有实际联系的所得纳税。

（二）关于税率的变化
1、现行内资企业和外资企业所得税税率
①理论税率均为33%；
②对一些特殊区域或领域的外商投资企业实行24%（主要是沿海经济开放区）、15%（经济特区及经济开放区从事能源、交通、港口、码头等鼓励项目的外商投资企业）的优惠税率；
③设在特区、经济技术开发区的生产性外商投资企业实行“两免三减半”的定期减免税政策，对特定区域从事能源、交通、港口、码头等鼓励项目的外商投资企业实行“五免五减半”的定期减免税优惠政策；
④对内资微利企业分别实行27%（应纳税所得额在3-10万元之间，含10万元）、18%（应纳税所得额在3万元以下，含3万元）的二档照顾税率等；
⑤内外资实际税率不同，区域差别也较大。
2、《企业所得税法》规定的税率
海南省人大常委会


海南省征兵工作条例
海南省人大常委会


（1996年11月29日海南省第一届人民代表大会常务委员会第25次会议通过1996年12月16日海南省人民代表大会常务委员会公告第38号公布 自公布之日起施行）

第一章 总 则
第一条 为了保障征兵工作的顺利进行，保证兵员质量，根据国家有关法律法规的规定，结合本省实际，制定本条例。
第二条 本条例适用于本省行政区域内的一切单位、个人和接兵人员。
本条例所称征兵工作，是指平时依法征集义务兵的行为。
第三条 保卫祖国、抵抗侵略是每个公民的神圣职责，依照法律服兵役是公民应尽的义务。具有本省户籍的公民，有依法在本省应征服兵役的义务。
第四条 本条例所称适龄公民，是指当年12月31日前年满18周岁至22周岁或者符合国务院、中央军委当年征兵命令规定的服现役年龄的男性公民。
本条例所称应征公民，是指经兵役登记和初步审查合格的适龄公民。
征集女性公民服现役，依照国家有关规定执行。
第五条 国家机关、社会团体、企业事业单位和城乡基层群众自治组织应当向公民进行爱国主义、革命英雄主义和依法服兵役的教育，依法做好征兵工作，鼓励适龄公民报名应征。
适龄公民应当积极报名应征。家庭成员应当支持适龄公民报名应征。
第六条 应征公民为维持家庭生活的唯一劳动力的，可以缓征。
应征公民被羁押正在受侦查、起诉、审判的或者被判处徒刑、拘役、管制正在服刑的以及依照法律被剥夺政治权利的，不征集。国家另有规定的，从其规定。
第七条 各级人民政府应当将兵役登记和征兵工作经费列入本级财政预算，专款专用。兵役登记和征兵工作经费的使用情况，由同级财政、审计部门监督。
第八条 各级人民政府对在征兵工作中做出突出成绩的单位和个人，给予表彰和奖励。

第二章 机构与职责
第九条 省人民政府和海南军区领导本省征兵工作，根据国务院、中央军委的征兵命令，确定市、县、自治县每年征集新兵的数量、范围、时间和其他要求。
市、县、自治县、市辖区人民政府和同级兵役机关领导本行政区域内的征兵工作，根据省人民政府和海南军区的征兵通知，结合本地实际，部署本行政区域内的征兵工作，并负责完成。
第十条 省、市、县、自治县、市辖区在征兵期间成立征兵工作领导小组，其职责是：
（一）贯彻执行国家有关征兵工作的法律、法规和政策；
（二）在本级人民政府领导下，组织实施本行政区域内的征兵工作，并进行监督检查；
（三）处理本行政区域内征兵工作的重大问题；
（四）协调有关部门共同做好征兵工作。
第十一条 县级以上人民政府设立征兵办公室，具体指导和组织本行政区域内的征兵工作。
征兵办公室由市、县、自治县、市辖区人民政府有关部门与同级兵役机关组成。
第十二条 各有关部门和单位按照各自职责共同做好征兵工作。
新闻宣传单位负责征兵的宣传教育工作。
卫生部门负责征兵体格检查工作。
公安部门负责应征公民的政治审查工作。
民政部门协助有关部门做好入伍新兵的中转接待工作，督促检查优抚政策的落实。
人事劳动部门负责督促有关部门做好被接收部队退回的原是在职职工的不合格新兵的复工复职工作。
监察部门负责查处征兵工作中的违法违纪行为。
教育部门协助做好对应征公民文化程度的审查工作。
交通运输部门负责新兵输送及输送中的安全工作。
第十三条 乡镇人民政府、街道办事处和设有人民武装部的单位的征兵工作，由人民武装部具体组织实施；没有设立人民武装部的单位，应当确定一个部门或者指定专人办理征兵工作。

第三章 兵役登记与应征
第十四条 本省实行适龄公民兵役登记证制度。
公民兵役登记证由省人民政府征兵办公室统一印制，由县级以上征兵办公室和县级以下的兵役登记站管理、发放、验核，由适龄公民本人保存，在适龄期内有效。
第十五条 乡镇人民政府、街道办事处和设有人民武装部的单位，应当根据统一安排，抽调专人，设立兵役登记站，组织本行政区域内和本单位的适龄公民进行兵役登记。没有设立人民武装部的单位，应当指定一个部门或者专人负责组织本单位适龄公民到指定的兵役登记站进行兵役登
记。
第十六条 每年1月1日至9月30日为兵役登记时间。
凡每年12月31日前年满18周岁的男性公民，应当在本条例规定的时间内，携带本人居民身份证、学历证明、工作证、单位证明到户籍所在地兵役登记站依法进行兵役登记，领取公民兵役登记证。
已领取公民兵役登记证的适龄公民，应当到户籍所在地兵役登记站进行验核，或者委托家庭成员代为验核。
第十七条 有严重生理缺陷或者严重残疾不适合服兵役的公民，免予登记。
全日制高级中学（含职业学校）、中等专业学校（含技工学校）和高等院校（不含业余大学、函授大学、夜大学和非全日制的广播电视大学、职业业余大学等）的在校学生，可以暂缓登记。但毕业后符合兵役登记条件的，应当到户籍所在地兵役登记站进行兵役登记。
第十八条 适龄公民或者受其委托者在办理兵役登记时，应当如实反映本人或者委托人的情况，不得隐瞒或者弄虚作假；不得转借、涂改、伪造公民兵役登记证。
兵役登记站进行兵役登记时，应当根据适龄公民的真实情况，依法初步审定应服兵役、免服兵役、缓服兵役的人员，报县级以上征兵办公室批准、存档。
第十九条 兵役登记站应当从应征公民中择优选定预征对象，报经县级以上征兵办公室批准后，发给预征对象通知书。
第二十条 乡镇人民政府、街道办事处和设有人民武装部的单位在征兵期间，根据上级征兵工作的部署，设立征兵报名登记站。
应征公民应当在规定时间内持本人居民身份证、公民兵役登记证和预征对象通知书，到户籍所在地征兵报名站报名应征。因特殊情况本人不能前往报名的，可以委托其家属或者所在单位代替报名。

第四章 体格检查与政治审查
第二十一条 县级以上征兵办公室统一组织和协调本行政区域内的征兵体格检查和政治审查工作。
各级国家机关、社会团体、企业事业单位应当根据所在地征兵办公室的安排，组织本单位应征公民参加体格检查，并协助做好应征公民的政治审查工作。
第二十二条 市、县、自治县、市辖区卫生行政主管部门按照同级征兵办公室的要求，设立体格检查站，具体负责征兵体格检查工作。
乡镇人民政府、街道办事处和单位负责征兵工作的部门或者专办人员，应当按照规定的送检数量，组织预征对象到指定的体格检查站接受体格检查。
体格检查的工作人员应当严格执行应征公民体格检查标准和检查办法，确保征兵体格检查的质量。
第二十三条 对体格初检合格的应征公民应当进行体格复查。体格复查由县级以上征兵办公室统一组织进行。
第二十四条 征兵办公室可以对体格检查合格的应征公民进行文化测试。
第二十五条 市、县、自治县、市辖区公安部门按照同级征兵办公室的要求，具体负责应征公民的政治审查工作。
政治审查工作人员必须严格执行国家有关征集公民服现役政治条件的规定，重点查清应征公民的户籍、文化程度、职业、现实表现等情况。
第二十六条 对征兵体格检查和政治审查工作实行岗位责任制。参加体格检查和政治审查的工作人员应当严格履行职责，在应征公民体格检查表和应征公民入伍审查表上签署，并承担相应的责任。
第二十七条 征兵工作人员向有关单位或者个人了解应征公民情况时，有关单位、个人必须如实提供。
第二十八条 征兵工作人员和其他国家工作人员不得有下列行为：
（一）在征兵工作中收受贿赂；
（二）出具假户籍、假学历证明或者其他假证件；
（三）在体格检查、政治审查工作中弄虚作假；
（四）不执行体格检查和政治审查标准，导致退兵；
（五）其他玩忽职守、滥用职权、徇私舞弊的行为。

第五章 新兵审定与交接
第二十九条 应征公民服现役，必须经县级以上征兵办公室批准。
第三十条 乡镇人民政府、街道办事处和单位负责征兵工作的部门或者专办人员，按照县级以上征兵办公室所确定的征兵数量，从体格检查、政治审查均合格的应征公民中，择优提出新兵预定人员名单，报县级以上征兵办公室审查批准。
第三十一条 县级以上征兵办公室应当召集接兵部队和有关单位的负责人集体审定兵员。
在审定兵员时，应当依据各军兵种对兵员的要求，批准身体、政治、文化、年龄合格的公民入伍。
任何单位和个人不得指名要求批准或者不批准应征公民入伍。
第三十二条 对被批准服现役的应征公民，乡镇人民政府、街道办事处和所在国家机关、社会团体、企业事业单位应当张榜公布，接受群众监督。对群众反映的问题，应当及时查清；对确实不符合服现役条件的，应当予以调换。
第三十三条 对被批准服现役的应征公民，由县级以上征兵办公室办理入伍手续，发给应征公民入伍通知书。
被批准服现役的公民凭应征公民入伍通知书，办理有关手续。
有关单位应当按照规定时间向县级以上征兵办公室移交被批准服现役的应征公民的档案材料。
被批准服现役的应征公民的家属享受军属待遇。
第三十四条 被批准服现役的应征公民，原为城镇从业人员的，由就业单位发给离职当月的全部工资、奖金及各种补贴。
服现役义务兵的优抚，按照本省有关优抚规定办理。
第三十五条 被批准服现役的应征公民，不得拒服兵役，接兵部队不得拒收。
第三十六条 县级以上征兵办公室应当在新兵输送一日前与接兵部队办理完毕新兵及档案材料的交接手续。

第六章 新兵输送与接收退兵
第三十七条 县级以上征兵办公室、接兵部队和交通、铁路、航空、公安部门，应当按照新兵运输计划，做好新兵运送工作。
车站、港口、机场、军供站（兵站）和军事代表办事处，应当协助部队做好新兵输送、中转期间的服务工作。
第三十八条 新兵到达部队后经体格和政治复查不合格，被部队在规定期限内退回的，由省征兵办公室负责接收。退兵的时限依照国家有关规定办理。
第三十九条 部队退回的新兵由省人民政府征兵办公室复查，不符合退兵条件的，由部队负责接回；符合退兵条件的，由县级征兵办公室接回。
公安、粮食部门应当为被退回的新兵办理户口、粮食落户手续。
被退回的新兵入伍前属国家机关、社会团体、企业事业单位在职工作人员、从业人员的，原所在单位应当予以复工、复职。

第七章 法律责任
第四十条 适龄公民、应征公民有下列行为之一的，一年内不予晋职、晋级、评定职称和晋升工资，不得报考升学和报考国家公务员，不得申请从事工商业经营，属在职人员的，并由所在单位给予行政处分：
（一）拒绝或者逃避兵役登记、征集的；
（二）体格检查时弄虚作假的。
拒绝或者逃避兵役登记、征集，经教育不改的，基层人民政府应当强制其履行兵役义务。
第四十一条 应征公民接到入伍通知书后不报到或者入伍后擅自离开部队被除名的，由当地人民政府取消其家属的军属待遇，收缴已发的全部优待金。属在职人员的，由原单位给予行政处分。
第四十二条 单位有下列行为之一的，由县级以上征兵办公室通报批评；情节严重的，由其上级主管部门或者监察部门对单位负责人和直接责任人给予行政处分：
（一）不按照规定组织公民进行兵役登记的；
（二）隐瞒适龄公民人数或者不接受征兵任务的；
（三）不实施或者不协助有关部门对应征公民进行体格检查、政治审查的；
（四）阻挠公民参加兵役登记、体格检查或者应征入伍的；
（五）弄虚作假以及采取其他手段庇护公民逃避服兵役的；
（六）不接收被部队退回不合格新兵的；
（七）不落实本省对服现役义务兵优抚规定的；
（八）不履行本条例第十二条规定的职责的。
第四十三条 未完成本行政区域征兵任务，或者在征兵工作中出现严重失误的，由上一级人民政府或其监察部门追究该行政区域征兵工作主管领导人和直接责任人的行政责任。
第四十四条 征兵工作人员和其他国家工作人员违反本条例第二十八条规定的，由所在单位给予行政处分，没收违法所得，情节严重，构成犯罪的，由司法机关依法追究刑事责任。
第四十五条 干扰、阻碍征兵工作人员执行公务的，按照《中华人民共和国治安管理处罚条例》处罚；情节严重，构成犯罪的，由司法机关依法追究刑事责任。

第八章 附 则
第四十六条 本条例具体应用的问题，由省人民政府负责解释。
第四十七条 本条例自公布之日起施行。1990年1月23日海南省人民政府中中国人民解放军海南军区联合发布的《海南省征兵工作实施细则》同时废止。



1996年12月16日